法院判決是否可以作為稅前扣除憑證
閆德敬
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱“28號公告")第八條規(guī)定;“稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”這條中沒有單獨(dú)提到包含法院判決書。28號公告是對稅前扣除憑證的總結(jié)和歸納，明確規(guī)定了幾種形式，不含法院判決書。法院判決書在稅前扣除中能起到什么作用？
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、 費(fèi)用、積金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)所得稅稅前扣除的五大原則:真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、稅法優(yōu)先原則以及憑合法憑據(jù)扣除原則。
法院判決是證明真實(shí)性的重要證據(jù)。《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第七十七條規(guī)定:“人民法院就數(shù)個證據(jù)對同一事實(shí)的證明力， 可以依照下列原則認(rèn)定:(一)國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體依職權(quán)制作的公文書證的證明力一般大于其他書證;”法院判決書法律效力較強(qiáng)，是證明真實(shí)性的重要證據(jù)，但是只有法院判決是不夠的，按照以票管稅的思路，還需要合法形式憑據(jù)。
28號公告中，國家稅務(wù)總局結(jié)合實(shí)際情況，賦予了收款收據(jù)可以作為合法扣除的法律依據(jù)。收款收據(jù)在稅前扣除是有條件的，前提是: 1. 對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人;2.企業(yè)在境內(nèi)的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目;3.境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出。所以，在非應(yīng)稅項(xiàng)目活動及特殊的情景下，法院判決書結(jié)合其他相關(guān)資料，才符合稅前扣除的條件，其中，法院判決書主要起著證明事情真實(shí)性的作用，并且證明力極強(qiáng)。
以下結(jié)合案例進(jìn)行分析。
一、 企業(yè)職工發(fā)生工傷糾紛，企業(yè)賠付給職工個人100萬元，企業(yè)支付給職工的賠償金能否稅前扣除?
分析:該賠償金不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要開具發(fā)票，按28號公告，企業(yè)憑職工個人出具的收款收據(jù)入賬，收款憑證應(yīng)載明收款個人名稱、身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。由于金額較大，對于事情的真實(shí)性存在疑問，這時候，有法院判決或調(diào)解書或雙方協(xié)議書，將起到證明該事情真實(shí)性的作用。即:只有收款收據(jù)等，事情真實(shí)性存在疑問;若僅有法院判決書也不行的，還無法證明支付實(shí)際發(fā)生，還需要對方的收款收據(jù)，必須都齊全，才能符合稅法扣除的真實(shí)性、合法性原則。若沒有法院判決書，需要附更多的證據(jù)，如調(diào)解協(xié)議書、打款證明、住院資料等，才能達(dá)到判決書的效果。
二、A企業(yè)向B企業(yè)購買貨物，B企業(yè)尚未發(fā)貨，A企業(yè)應(yīng)支付預(yù)付款，未支付，產(chǎn)生違約行為。B企業(yè)向法院起訴，法院判決A企業(yè)支付B企業(yè)違約金100萬元，100萬元能否稅前扣除?
分析: B企業(yè)尚未提供商品和服務(wù)，假如B企業(yè)不再繼續(xù)履行此合同，B企業(yè)收取的違約金收入，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得，不需要繳納增值稅和開具發(fā)票,A企業(yè)可以根據(jù)B企業(yè)的收款收據(jù)及法院判決書進(jìn)行入賬，并可以在所得稅前抵扣。
假如B企業(yè)繼續(xù)履行此合同，B企業(yè)收取的違約金收入屬于增值稅的價外收費(fèi)，應(yīng)作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，開具發(fā)票。A企業(yè)需要根據(jù)B企業(yè)的發(fā)票及法院判決書進(jìn)行入賬，才可以在所得稅前抵扣。
三、A企業(yè)向B企業(yè)購買貨物，B企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨，A企業(yè)未付款，產(chǎn)生違約行為。B企業(yè)向法院起訴，法院判決A企業(yè)支付B企業(yè)貨款500萬元及違約金100萬元。600萬元能否稅前扣除?
分析: B企業(yè)已經(jīng)提供商品和服務(wù)，B企業(yè)收取的違約金收入，屬于增值稅的價外收費(fèi)，應(yīng)作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。則B企業(yè)收到貨款及違約金后，應(yīng)按600萬元向A企業(yè)開具發(fā)票。若B企業(yè)不開具發(fā)票，A企業(yè)不可以僅憑B企業(yè)的收款收據(jù)及法院判決書在所得稅前抵扣。
假如A企業(yè)將貨物退回，另支付違約金100萬元，則B企業(yè)的銷售行為視為未發(fā)生，收取的100萬元，僅僅是違約金收入，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得，A企業(yè)可以根據(jù)B企業(yè)的收款收據(jù)及法院判決書入賬，并可以在所得稅前抵扣。
四、A企業(yè)向B企業(yè)購買貨物，B企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨，A企業(yè)未付款，產(chǎn)生違約行為。B企業(yè)向法院起訴，法院判決A企業(yè)支付B企業(yè)貨款500萬元及違約金100萬元，B企業(yè)因?yàn)樘厥庠虿荒荛_具發(fā)票。600萬元能否稅前扣除?
分析:28號公告第十四條規(guī)定:“企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除:(一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括T商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;(六)企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一 項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。”
在滿足1至3項(xiàng)的前提下，法院判決作為輔助證據(jù)，該款項(xiàng)可以稅前扣除。當(dāng)然,若有4至6項(xiàng)的資料，證明力更強(qiáng)。
五、C企業(yè)被債權(quán)人起訴到法院，經(jīng)法院拍賣一處土地，D企業(yè)經(jīng)過競拍獲得，則土地的成本能否根據(jù)法院判決書確認(rèn)成本?
分析:《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國稅總局公告2016年第14號)第八條規(guī)定:“納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指:(一)稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。(二)法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”由于有明確規(guī)定，可以以法院判決書作為入賬依據(jù)并稅前扣除。
總結(jié)本文，可以做如下總結(jié)，法院判決書在特定情況下，可以直接作為稅前扣除憑據(jù);在非應(yīng)納增值稅情況下，需要結(jié)合收款收據(jù)等資料，作為稅前扣除憑據(jù);在應(yīng)納增值稅情況下，需要結(jié)合發(fā)票等憑據(jù)才能作為稅前扣除的憑證。法院判決書主要起著證明事情真實(shí)性的作用。所以，在實(shí)際操作中，只有法院的判決書還不夠，企業(yè)最好還備有發(fā)票，或類似的實(shí)際支付憑證等。
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