費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生、未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，自 2023 年 1 月 1 日起，
可再按照實(shí)際發(fā)生額的 100% 在稅前加計(jì)扣除。例如，某企業(yè)當(dāng)年投入 100 萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用且未形成無(wú)形資產(chǎn)，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這100 萬(wàn)
元費(fèi)用可扣除 200 萬(wàn)元（100 萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除 + 100 萬(wàn)元加計(jì)扣除）。
資本化研發(fā)費(fèi)用：形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，自 2023 年 1 月 1 日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200% 在稅前攤銷。假設(shè)企業(yè)研發(fā)形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，
成本為 500 萬(wàn)元，那么在后續(xù)攤銷年度，每年可按 1000 萬(wàn)元（500 萬(wàn)元 ×200%）進(jìn)行攤銷扣除。
1. 委托研發(fā)
a.境內(nèi)委托：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80% 計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。例如，A 企業(yè)委托境內(nèi) B 機(jī)構(gòu)研發(fā)，支付研發(fā)費(fèi)用 100 萬(wàn)元，A 企業(yè)可將 80 萬(wàn)元（100 萬(wàn)元 ×80%）計(jì)入自身研發(fā)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除。
b.境外委托：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80% 計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。且委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。比如，C 企業(yè)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用為 300 萬(wàn)元，委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生 200 萬(wàn)元，其委托境外研發(fā)費(fèi)用可計(jì)入加計(jì)扣除的金額為 160 萬(wàn)元（200 萬(wàn)元 ×80%），但由于 160 萬(wàn)元未超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的三分之二（300 萬(wàn)元 ×2/3 = 200 萬(wàn)元），所以 160 萬(wàn)元可按規(guī)定加計(jì)扣除；若委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生 300 萬(wàn)元，按 80% 計(jì)算為 240 萬(wàn)元，超過(guò)了境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的三分之二，那么只能按 200 萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除。
2. 合作研發(fā)
企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。如甲、乙企業(yè)共同合作研發(fā)某項(xiàng)目，甲企業(yè)承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用 150 萬(wàn)元，乙企業(yè)承擔(dān) 100 萬(wàn)元，則甲、乙企業(yè)各自按自身承擔(dān)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除。
3. 集中研發(fā)
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。例如，某企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展一項(xiàng)重大集中研發(fā)項(xiàng)目，總費(fèi)用 500 萬(wàn)元，通過(guò)合理分?jǐn)偡椒ù_定成員企業(yè) A 分?jǐn)?200 萬(wàn)元、成員企業(yè) B 分?jǐn)?300 萬(wàn)元，A、B 企業(yè)分別就分?jǐn)偟降馁M(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。如工業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)為客戶設(shè)計(jì)具有創(chuàng)新性外觀產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)等符合條件的費(fèi)用，可享受加計(jì)扣除。
1. 人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。比如研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員的工資、繳納的社保公積金等。
2. 直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如，研發(fā)過(guò)程中消耗的原材料費(fèi)用、租賃研發(fā)設(shè)備的租金。
3. 折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。若企業(yè)專門購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值 100 萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限 10 年，每年折舊 10 萬(wàn)元，這 10 萬(wàn)元可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。如企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于研發(fā)，每年攤銷費(fèi)用 5 萬(wàn)元，可加計(jì)扣除。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)：為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用；新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。比如藥企開(kāi)展新藥臨床試驗(yàn)的費(fèi)用支出。
6. 其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10% 。例如，企業(yè)研發(fā)過(guò)程中聘請(qǐng)專家咨詢支付費(fèi)用 3 萬(wàn)元，若該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額為 50 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用限額為 5 萬(wàn)元（50 萬(wàn)元 ×10%），3 萬(wàn)元未超過(guò)限額，可正常加計(jì)扣除。
7. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用：后續(xù)若有新規(guī)定，符合條件的相關(guān)費(fèi)用也可納入加計(jì)扣除范圍。
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)：如企業(yè)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品功能進(jìn)行微小改進(jìn)、外觀常規(guī)調(diào)整等活動(dòng)，不適用加計(jì)扣除。
2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用：直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等，如直接使用已公開(kāi)的某項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用不能加計(jì)扣除。
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)：產(chǎn)品銷售后為客戶提供的技術(shù)咨詢、故障維修等服務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，不適用加計(jì)扣除。
4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變：如對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)流程進(jìn)行簡(jiǎn)單重復(fù)操作調(diào)整等活動(dòng)，相關(guān)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
5. 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究：企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研了解消費(fèi)者需求、進(jìn)行內(nèi)部管理效率調(diào)查等活動(dòng)費(fèi)用，不能享受加計(jì)扣除。
6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)：生產(chǎn)過(guò)程中常規(guī)的質(zhì)量檢測(cè)、設(shè)備日常維修等活動(dòng)費(fèi)用，不適用加計(jì)扣除。
7. 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究：如企業(yè)開(kāi)展文學(xué)藝術(shù)創(chuàng)作研究等活動(dòng)，其費(fèi)用不涉及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
1. 核算主體要求：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2. 會(huì)計(jì)處理要求：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。若企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
3. 費(fèi)用區(qū)分要求：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。例如，若企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分某設(shè)備用于研發(fā)還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則該設(shè)備相關(guān)費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
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